Declaraciones por impuesto a la herencia se disparan y superan las 90 mil en 2022

La meta autoimpuesta por el Servicio de Impuestos Internos (SII) es recaudar 0,4% del PIB adicional a lo previsto para este año. Y en ello, un rol fundamental jugará el mejor control de la evasión y elusión a los contribuyentes de altos patrimonios, con un foco especial en su comportamiento tributario en cuanto a la declaración y pago de los impuestos a la herencia y a las donaciones.

Eso fue lo que se definió como prioritario por el SII en su Plan de Gestión de Cumplimiento Tributario 2023.

¿Quiénes son las personas de altos patrimonios? Para que una persona sea clasificada como de alto patrimonio debe cumplir con las siguientes condiciones: tener un ingreso para los últimos tres períodos tributarios mayor a US$150 mil -del orden de $120 millones-, o un patrimonio personal superior a US$1 millón -$800 millones-, o un patrimonio por familia base por sobre los US$2 millones.

El SII cifra en 92.226 las personas de alto patrimonio en Chile, según la nómina vigente. Durante 2023 el análisis de este segmento por parte del SII apunta a controlar los riesgos de incumplimiento en dos temáticas: el traspaso intergeneracional de patrimonio (herencias y donaciones), y la declaración y pago del impuesto global complementario.

En el caso del traspaso intergeneracional de patrimonio, la tributación que le corresponda pagar a un contribuyente por él dependerá de la forma y momento en que se lleve a cabo, explica el servicio. Así, detallan que este traspaso podría gravarse con el impuesto a las donaciones por traspaso de patrimonio a título gratuito, por acto entre vivos. Mientras que corresponde aplicar el impuesto a las herencias por el traspaso de patrimonio por causa de muerte, y el impuesto a la renta por traspaso a título oneroso, por acto entre vivos.

Según especifica el SII, en los casos de donación, la Ley establece una tasa de impuesto progresiva, correspondiendo para el tramo más alto una del 25%, mientras que, en el ámbito de impuesto a la renta y su tributación a nivel de impuestos finales, alcanza una tasa de 40%, la que podría resultar aplicable ante una enajenación a título oneroso (existe un gasto u obligación).

Respecto del impuesto a la herencia, sostiene que “se debe tener en consideración que los traspasos a título gratuito ( beneficio para el destinatario) realizados previamente entre causante y heredero, deben ser considerados en la determinación de la base imponible, aunque con deducción del impuesto que haya sido pagado en su oportunidad, pudiendo -en este contexto- ser entendido el impuesto a las herencias como un impuesto final”.

La ley de donaciones, asignaciones y herencia especifica que si una persona realiza una donación a un familiar, este no tributa bajo el impuesto a la donación, sino que en base al gravamen a la herencia.

Javier Jaque, socio de Consultoría Tributaria de CCL AC Auditores Consultores, explica que “la herencia opera cuando la persona fallece, la cual se hace a través de posesión efectiva. Se nombra a los herederos, quienes se adjudican los bienes”. No obstante, Jaque subraya que “a través de la donación se pueden traspasar los bienes a familiares antes que la persona falleciera, pero en este caso se aplica el impuesto a la herencia tal como lo indica la legislación”.

Para facilitar el proceso de declaración del impuesto a las herencias y del impuesto a las donaciones, a fines de 2021 el SII modificó el modelo de declaración y fiscalización de estos tributos, incluyendo un nuevo formulario electrónico, simplificando los trámites y facilitando la declaración de los mismos.

Con ello, desde la entrada en vigencia de este nuevo modelo, el número de declaraciones por donaciones presentadas el año pasado subieron 241%, al pasar de 1.420 en 2020 a 4.848 en 2022. En términos de impuestos girados, el monto se elevó desde $27.608 millones a $92.053 millones en 2022.

De acuerdo al SII, “se puede afirmar que las donaciones declaradas y el impuesto girado se triplicaron respecto del periodo previo a la implementación de este nuevo modelo de declaración”.

En cuanto a las declaraciones de herencias, estas subieron 82,8%, al pasar de 49.996 en 2020 a 91.372 el año pasado. Y si se analizan los impuestos girados, el alza es de 233%, al pasar de $74.583 millones a $248.643 millones.

Si bien desde el SII clarifican que el número de declaraciones registradas en 2022 son de todos los segmentos, y no solo de altos patrimonios, puntualizan que al ser declaraciones, en este impuesto, a diferencia de otros, una declaración puede incluir varios contribuyentes. No obstante, el foco del SII está puesto en una mayor fiscalización a los altos patrimonios.

Desde el Servicio dicen que dado que el nuevo formulario de declaración se implementó en noviembre de 2021, los datos de dicho año no son comparables ni con los periodos anteriores, ni con los que siguen, por eso lo comparable es con los años anteriores a 2021.

En el análisis que hace el SII, uno de los principales factores que explica el aumento en recaudación es el cambio en el modelo de declaración y fiscalización de estos impuestos. “Con la implementación del formulario 4412, se agilizó y facilitó el proceso de declaración, reduciendo los tiempos para su tramitación”, enfatizan.

En ese sentido, sostienen que “antes, la declaración del impuesto a las herencias se basaba en un modelo semipresencial de declaración, en el que se debían acreditar y presentar ante la Dirección Regional los documentos para todas las partidas del formulario en todas las declaraciones, sin excepción”. En cambio ahora, dicen, “se presenta la declaración completamente en línea, sin que se exija presentar documentación, sino que se debe presentar únicamente ante el caso de fiscalización u otro requerimiento del SII, tal como ocurre con cualquier otro impuesto”.

También argumentan que el nuevo formulario electrónico facilita la declaración, no solo al entregar un formulario digital para las herencias y donaciones, sino que realiza los cálculos automáticos para los contribuyentes, de acuerdo a la ley.

En el Servicio resaltan que ahora “se priorizan proporcionalmente las acciones de fiscalización al riesgo del contribuyente, lo que, además, agiliza también el proceso de declaración, comparado con el modelo antiguo de declaración y revisión”.

Entre los expertos hay posiciones encontradas sobre dicho aumento. Algunos coinciden con la visión del SII, de que se debe a la simplificación de los procedimientos, pero otros plantean como una de las causas la reforma tributaria que se tramita en el Congreso.

Entre los primeros está Sebastián Benedetti, abogado y socio de CBC Abogados, quien manifiesta que “el mayor número de declaraciones y recaudación se debe fundamentalmente a que con el nuevo proceso resulta mucho más rápido y expedito realizar la declaración y pago del impuesto, con lo cual procesos que podrían tardar meses, ahora se pueden efectuar en solo minutos”. Además, el experto afirma que “adicionalmente, en lo que respecta a las donaciones, es probable que, con anterioridad a este nuevo modelo de fiscalización más expedito, algunos contribuyentes no efectuaran las declaraciones de pequeñas donaciones, justamente por lo extenso que resultaba el proceso y debido a la poca entidad de las transacciones, que implica un riesgo relativamente bajo de fiscalización y de una eventual sanción”.

En la otra vereda está Jaque, quien indica que “siempre las simplificaciones son buenas, pero pensaría que la mayor declaración por herencia y donaciones no obedece necesariamente a la simplificación del proceso, sino que el mercado se preparó para el impuesto al patrimonio, para el impuesto a la herencia, y por eso se empezaron a hacer traspasos y donaciones. Se empezó a intensificar el uso de la donación y las herencias, y eso puede explicar esta alza, más que la simplificación”.

En la misma línea argumenta Álvaro Moraga, abogado y socio de Moraga CIA, para quien el hecho de que “las donaciones se hayan triplicado, en ningún caso obedece a la modificación de los procedimientos, ya que quien quiere donar lo hace cumpliendo las formalidades administrativas que existan”. Para él, “la causa está en la incertidumbre tributaria que se genera con esta administración y con la reforma en curso. No es casualidad ni coincidencia que en los últimos años la salida de capitales al exterior también haya llegado a números récord”.

Para Moraga, el aumento de las herencias “tiene más relación con la pandemia y la gran cantidad de adultos mayores que fallecieron, y además, con el hecho de que se tienen 2 años para hacer esta tramitación, por lo que es bastante lógico que las personas hayan postergado esto para cuando todo estuviere normalizado”.